ustawy o VAT określone zostały zasady szczególnej procedury w zakresie opodatkowania dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Istotą tej procedury jest opodatkowanie nie całej kwoty należnej z tytułu sprzedaży towaru, lecz
Kiedy usługi konserwacyjne są opodatkowane stawką 8% Od 1 lipca 2020 r. przeniesiono do ustawy o VAT przepisy dotyczące zasad opodatkowania robót konserwacyjnych. Przez lata kwestia ta była regulowana w rozporządzeniu wykonawczym MF w sprawie obniżonych stawek VAT. Zmiany w zakresie umiejscowienia omawianych przepisów nie wpłynęły na wysokość stawki VAT, jaką należy stosować do robót konserwacyjnych. Był to zabieg czysto techniczny. Mimo to prawidłowe ustalenie stawki VAT i rozliczenie robót konserwacyjnych cały czas sprawia podatnikom problemy. Stawka VAT w wysokości 8% ma zastosowanie do robót konserwacyjnych dotyczących: 1) obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o VAT); 2) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1 (art. 41 ust. 12 pkt 2 ustawy o VAT). W tym przypadku stawkę 8% stosujemy, jeżeli wartość towarów, bez podatku, wliczanych do podstawy opodatkowania świadczenia robót konserwacyjnych nie przekracza 50% tej podstawy (art. 41 ust. 12e ustawy o VAT). Ustawodawca zdecydował się zdefiniować, co należy rozumieć przez roboty konserwacyjne, w art. 41 ust. 12d ustawy o VAT. Definicja ta nie uległa zmianie w porównaniu z tą stosowaną do końca czerwca 2020 r. na podstawie przepisów rozporządzenia. Definicja Przez roboty konserwacyjne rozumie się roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części, inne niż remont. Co należy rozumieć przez roboty konserwacyjne, wyjaśniały również organy podatkowe. Wyjaśnienia te są aktualne również w obecnym stanie prawnym. Przykładowo Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 31 października 2019 r. (sygn. stwierdził, że: Przez roboty konserwacyjne rozumie się roboty, które nie polegają na odtworzeniu stanu pierwotnego, ale mają na celu utrzymanie instalacji w dobrym stanie, w celu zabezpieczenia przed szybkim zużyciem się czy też zniszczeniem i dla utrzymania jej w celu użytkowania w stanie zgodnym z przeznaczeniem. Tak więc konserwacją będą prace wykonywane na bieżąco w węższym zakresie niż roboty budowlane określone jako remont. Czytaj więcej w artykule: " Kiedy usługi konserwacyjne są opodatkowane stawką 8%" >> Samochód w firmie Kompleksowe opracowanie dotyczące rozliczania używania samochodu w firmie w świetle obowiązujących przepisów o podatkach dochodowych i VAT. Prosty, zrozumiały język, wiele problemów zilustrowanych na przykładach. Poradnik niezbędny każdemu przedsiębiorcy. Kup już za: zł
Przykładowy katalog dokumentów jakie są wymagane dla stawki 0% w takich przypadkach odnajdziesz w art. 41 ust. 6a ustawy o VAT. Przyjmuje się, że będzie to: komunikat IE599 w wersji XML otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych; wydruk ww. komunikatu potwierdzony przez właściwy organ celny;

Zmiany w podatku od towarów i usług są w ostatnim okresie dość powszechne i częste. Trudno czasem nadążyć czy dany przepis jest jeszcze w fazie projektu ustawy, czy jest już aktem obowiązującym. Dlatego też warto wiedzieć jakie zmiany w podatku VAT zaczną obowiązywać już od 1 września 2019 roku. Ustawa z dnia 4 lipca 2019 (opublikowana r.) o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2019 poz. 1520) wprowadza między innymi rozszerzenie katalogu podatników, którzy nie będą mogli skorzystać ze zwolnienia ze względu na limit obrotów. Zwolnienie z VAT 2020 – omówione zmiany: 1. Zwolnienie podmiotowe w VAT 2. Kto może skorzystać ze zwolnienia podmiotowego? 3. Kto będzie wyłączony z prawa do zwolnienia podmiotowego z VAT od 1 września 2019 roku? 4. Podsumowanie Zwolnienie podmiotowe w VAT Przedsiębiorcy, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym limitu kwoty zł nie mają obowiązku rejestrowania się do podatku VAT (art. 113 ust. 1 i 9). Jeżeli działalność gospodarcza rozpoczyna się w trakcie roku podatkowego wartość sprzedaży uprawniającej do zwolnienia wylicza się w proporcji do okresu prowadzenia działalności gospodarczej w danym roku. W ustawie wyszczególniona jest też grupa podatników, którzy nie mogli do tej pory korzystać z tego zwolnienia (art. 113 ust. 13). Dla przypomnienia ze zwolnienia podmiotowego nie mogą skorzystać: 1) Dokonujących dostaw: a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem: energii elektrycznej (PKWiU wyrobów tytoniowych, samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji, c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b, d) terenów budowlanych, e) nowych środków transportu. 2) Świadczących usługi: a) prawnicze, b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego, c) jubilerskie; 3) Nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju. Nowa kategoria przedsiębiorców wyłączonych z prawa do zwolnienia podmiotowego z VAT od 1 września 2019 roku Z ustawy zmieniającej dowiadujemy się, że w art. 113 w ust. 13 pkt 1 po lit. e dodane zostały lit. f i g o następującej treści: f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie: preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26), urządzeń elektrycznych i nieelektrycznego sprzętu gospodarstwa domowego (PKWiU 27), maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28), g) hurtowych i detalicznych części do: pojazdów samochodowych (PKWiU motocykli (PKWiU Natomiast po pkt 2 lit. c dodano lit. d o następującej treści: d) ściągania długów, w tym factoringu. Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 września 2019 r. z wyjątkami wskazanymi w ustawie zmieniającej. Podsumowanie Jest to kolejny pakiet zmian, który ma za zadanie uszczelnianie podatku VAT. Obowiązkiem rejestracji do VAT zostały objęte kolejne grupy podatników, których rodzaj działalności gospodarczej najczęściej występuje w tzw. “szarej strefie” i naraża budżet państwa na straty finansowe z uwagi na oszustwa podatkowe. Ustawodawca nie wprowadził przepisów przejściowych. W związku z powyższym w sytuacji otrzymania zaliczki na poczet dostaw towarów czy usług przed dniem wejścia w życie nowych przepisów nie będzie ona podlegała opodatkowaniu w VAT. Różnica, która będzie regulowana po 1 września 2019 roku będzie już objęta VAT (art. 41 ust. 14h pkt 1 w związku z art. 41 ust. 14f). Jak dokonać korekty zwrotu części lub całości zaliczki otrzymanej przed utratą zwolnienia w VAT? ▲ wróć na początek UWAGAZachęcamy do komentowania naszych artykułów. Wyraź swoje zdanie i włącz się w dyskusje z innymi czytelnikami. Na indywidualne pytania (z zakresu podatków i księgowości) użytkowników odpowiadamy przez e-mail, czat lub telefon – skontaktuj się z nami. Dodając komentarz na blogu, przekazujesz nam swoje dane: imię i nazwisko, adres e-mail oraz treść komentarza. W systemie odnotowywany jest także adres IP, z wykorzystaniem którego dodałeś komentarz. Dane zostają zapisane w bazie systemu WordPress oraz Disqus. Twoje dane są przetwarzane na podstawie Twojej zgody, wynikającej z dodania komentarza. Dane są przetwarzane wyłącznie w celu opublikowania komentarza na blogu. Dane w bazie systemu WordPress są w niej przechowywane przez okres funkcjonowania bloga. Dane w systemie Disqus zapisują się na podstawie Twojej umowy zawartej z firmą Disqus. O szczegółach przetwarzania danych przez Disqus dowiesz się ze strony.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy (np. stal, różnego rodzaju metalowe wyroby, telefony komórkowe, laptopy), jeżeli łącznie spełnione są następujące
Jeżeli miałbym wskazać rodzaj usług, które najtrudniej rozliczyć w VAT, to byłyby to usługi budowlane. Przewidziano dla nich bowiem szereg różnego rodzaju wyjątków. Dzisiejszy wpis to próba uporządkowania najbardziej problematycznych kwestii związanych z usługami budowlanymi oraz budowlano-montażowymi. Chciałbym jednak ten wpis na bieżąco aktualizować o dodatkowe problemy zgłaszane przez czytelników. Jeżeli uważasz, że powinienem o coś rozszerzyć ten artykuł, to daj mi proszę znać w komentarzu. 🙂 Co rozumiemy przez usługi budowlane i budowlano-montażowe? Nie znajdziesz w ustawie o VAT definicji usług budowlanych ani budowlano-montażowych. Nie odwołuje się ona również do klasyfikacji PKWiU (poza przypadkiem stosowania MPP). W celu ustalenia znaczenia tych pojęć musimy więc posłużyć się definicjami słownikowymi. Budowlany to dotyczący budowy albo budowli, służący do budowy. Montażowy pochodzi natomiast od wyrażenia montaż, które oznacza składanie maszyn, aparatów, urządzeń itp. z gotowych części lub zakładanie, instalowanie urządzeń technicznych. W oparciu o ww. definicje, usługę budowlaną pojmowałbym jako wszelkiego rodzaju roboty, które dotyczą budowli (czy też szerzej – obiektu budowlanego). Będą to zatem jakiekolwiek prace, które zmierzają do wybudowania, przebudowania lub rozbiórki obiektu budowlanego. Natomiast przez usługi budowlano-montażowe rozumiem roboty dotyczące urządzeń lub maszyn, które stanowią część obiektu budowlanego lub które są z tymi obiektami połączone. Dlaczego uważam, że są to usługi, które najtrudniej rozliczyć w VAT? W przypadku, gdy czynny podatnik VAT wykonuje usługę, to ustalenie sposobu jej opodatkowania wymaga określenia następujących elementów: miejsca świadczenia – tj. w jakim państwie usługa podlega opodatkowaniu; momentu powstania obowiązku podatkowego; stawki VAT; terminu wystawienia faktury; sposobu zapłaty (weryfikujemy to od momentu wprowadzenia MPP). W każdym z ww. elementów dla usług budowlanych lub budowlano-montażowych przewidziano jakieś wyjątki. Z tego względu rozliczanie tych usług w VAT jest tak skomplikowane. Moment wykonania usługi Podstawową kwestią, którą należy ustalić w odniesieniu do usług, to moment ich wykonania. Datę tę bowiem musimy wskazać w fakturze. Dodatkowo liczymy od niej np. termin na wystawienie faktury. W przypadku usług budowlanych i budowlano-montażowych problem rodzi już samo ustalenie kiedy usługa jest wykonana. Przepisy ustawy o VAT tego nie określają. Generalnie przyjmuje się, że usługa jest wykonana, gdy usługodawca zrealizuje wszystkie elementy danego świadczenia. W praktyce często jednak wykonanie usług budowlanych potwierdzamy podpisaniem protokołu zdawczo-odbiorczego. Usługodawca zgłasza, że wykonał usługę, a usługobiorca podpisując protokół potwierdza jej odbiór. Intuicyjnie większość z nas zapewne utożsamiałaby moment podpisania protokołu właśnie jako wykonanie usługi. Z resztą w umowach często stosowane są następujące zapisy: ,,usługę uznaje się za wykonaną z momentem podpisania protokołu odbioru”. Nasza intuicja niestety rzadko sprawdza się w podatkach. 😉 Stanowisko MF: Protokoły zdawczo-odbiorcze Zobaczmy co na temat protokołów zdawczo-odbiorczych sądzi Ministerstwo Finansów: Za datę wykonania usługi budowlanej lub budowlano-montażowej należy przyjąć datę faktycznego wykonania usługi, tj. dzień, w którym – w związku z wykonaniem określonej umową usługi lub jej części (jeżeli usługa jest przyjmowana częściowo) doszło do faktycznego zakończenia prac lub ich części – wykonawca zgłasza je do odbioru (w opinii wykonawcy usługi lub ich część są gotowe do ich przyjęcia przez nabywcę usługi). (…) nie należy wiązać momentu wykonania usługi budowlanej lub budowlano-montażowej ze spełnieniem formalności cywilnoprawnej, jaką jest podpisanie protokołu zdawczo-odbiorczego Interpretacja Ogólna Ministra Finansów z 1 kwietnia 2016 r., sygn. W świetle tych wyjaśnień, nie ma znaczenia kiedy podpisany został protokół odbioru. Za moment wykonania takiej usługi uznamy chwilę, w której wykonawca zgłasza jej zrealizowanie. Stanowisko TSUE: protokoły zdawczo-odbiorcze W sprawie protokołów wypowiedział się również TSUE w wyroku z 2 maja 2019 r., sprawa C-224/18. Uznał on, że formalny odbiór usługi może stanowić moment jej wykonania, pod warunkiem że takie formalności zostały ustalone przez strony (tj. wynika to z umowy) i jednocześnie na podstawie tych formalności ustala się ostatecznie wysokość należnej zapłaty. Powyższy wyrok wydany został na kanwie polskiej sprawy, w której Naczelny Sąd Administracyjny wydał wyrok z 18 lipca 2019 r., sygn. I FSK 65/16. Wynika z niego, że za moment wykonania usługi możemy uznać akceptację wykonania robót budowlanych wynikającą z postanowień umownych, jeżeli: formalność odbioru została uzgodniona przez strony w umowie wiążącej je postanowieniami umownymi; powyższe postanowienia umowne odzwierciedlają rzeczywistość gospodarczą i handlową w dziedzinie, w której usługa jest wykonywana (sprawa ta dotyczyła usług budowlanych wykonywanych na podstawie umów opartych na warunkach kontraktowych FIDIC); formalność w postaci akceptacji wykonania robót budowlanych stanowi materialne zakończenie usługi i ustala ostatecznie wysokość należnego świadczenia wzajemnego. A zatem za moment wykonania usługi możemy uznać chwilę podpisania protokołu odbioru jedynie w szczególnych przypadkach, gdy spełnione są ww. warunki. Jednocześnie MF stoi na stanowisku, że po wydaniu ww. wyroku TSUE, wskazana wyżej interpretacja ogólna zachowuje aktualność (komunikat MF z r.). Kraj opodatkowania usługi budowlanej W ustawie o VAT nie przewidziano żadnego wyjątku dla sposobu określania miejsca opodatkowania w przypadku usług budowlanych. Zasadą jest, że usługa podlega VAT w państwie siedziby usługobiorcy (jeśli nabywcą jest podatnik). Jeżeli usługobiorcą jest konsument, to podlega VAT w państwie siedziby usługodawcy. Należy jednak zwrócić uwagę, że usługi budowlane lub budowlano-montażowe związane są z obiektem budowlanym – a ten znajduje się na określonej nieruchomości. W przypadku natomiast usług związanych z nieruchomościami, miejscem ich opodatkowania jest miejsce gdzie znajduje się nieruchomość (art. 28e ustawy o VAT). Za usługi budowlane podlegające VAT w państwie gdzie znajduje się nieruchomość uznamy np.: wznoszenie budynku na terenie oraz prace budowlane i rozbiórkowe dotyczące budynku lub jego części; budowę stałych struktur na terenie, jak również prace budowlane i rozbiórkowe dotyczące stałych struktur, takich jak systemy rurociągów gazowych, wodnych, kanalizacyjnych i podobnych; utrzymanie, remont i naprawę budynku lub jego części albo wskazanych w punkcie wyżej struktur; instalację lub montaż maszyn lub sprzętu, które po zainstalowaniu lub zamontowaniu są uznane za nieruchomość. Jeżeli więc wykonujesz tego rodzaju prace poza Polską, to zawsze zweryfikuj czy usługa nie podlega tam VAT. Przykładowy katalog świadczeń uznawanych za usługi związane z nieruchomościami wymieniony został w art. 31a-31c rozporządzenia 282/2011. Termin na wystawienie faktury Faktury z zasady wystawia się do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę. Przepis ten nie dotyczy jednak usług budowlanych i budowlano-montażowych. Do nich bowiem stosujemy art. 106i ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, fakturę należy wystawić najpóźniej 30. dnia od dnia wykonania usług. Oczywiście termin ten dotyczy wyłącznie przypadków, gdy nabywcą usługi jest inny podatnik albo osoba prawna. Jeżeli natomiast Twoim klientem jest konsument, to oczywiście nie masz obowiązku dokumentowania świadczenia fakturą. Może on jednak zażądać wystawienia faktury, wówczas musisz ją wystawić w określonym terminie (szerzej opisuję to w artykule Jaki jest termin na wystawienie faktury VAT). Obowiązek podatkowy w VAT Zasadą jest, że obowiązek podatkowy w VAT powstaje z chwilą wykonania usługi. Oczywiście w odniesieniu do usług budowlanych mamy wyjątek. Przy czym wyjątek ten stosujemy jedynie w przypadku, gdy nabywcą jest inny podatnik lub osoba prawna. Dlatego odrębnie rozważymy oba przypadki. Ważne! W obu przypadkach obowiązek podatkowy rodzi również zaliczka. Jeżeli więc otrzymasz przedpłatę na poczet usługi budowlanej lub budowlano-montażowej, to masz obowiązek rozpoznać obowiązek podatkowy – w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Niezależnie od tego kto jest nabywcą usługi. Wskazane niżej zasady powstawania obowiązku podatkowego zastosujesz więc w przypadku, gdy: w ogóle nie otrzymasz zaliczki albo otrzymasz zaliczkę lub zaliczki, które łącznie nie opiewają na 100% należności – wówczas pozostałą część należności rozliczysz wg niżej opisanych zasad (tj. po wykonaniu usługi). Nabywcą jest inny podatnik lub osoba prawna W takim przypadku mamy przepis, z którego wynika, że: obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury w przypadkach, o których mowa w art. 106b ust. 1, z tytułu świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych. art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy o VAT. Kluczowe jest w tym przypadku odwołanie do art. 106b ust. 1 ustawy o VAT. Przepis ten obliguje podatnika do udokumentowania usługi fakturą jeżeli jej nabywcą jest podatnik albo osoba prawna (nie ma znaczenia czy jest to polski czy zagraniczny kotrahent). Szczegółową analizę tego przepisu znajdziesz w artykule Kiedy muszę wystawić fakturę VAT. Jeżeli więc świadczysz usługę na rzecz innego podatnika, to obowiązek podatkowy w VAT dla tej usługi powstanie z chwilą wystawienia faktury. Co jeśli nie wystawisz faktury w terminie? Wówczas stosujemy art. 19a ust. 7 ustawy o VAT, z którego wynika, że obowiązek podatkowy rozpoznajemy z chwilą upływu terminu na wystawienie faktury. Nabywcą jest konsument Jeżeli nabywcą usługi nie jest ani podatnik VAT ani osoba prawna, to żadnej szczególnej regulacji nie stosujemy. Obowiązek podatkowy powstaje wówczas z chwilą wykonania usługi. Stosujemy więc art. 19a ust. 1-3 ustawy o VAT. Stawka VAT Podstawowa stawka VAT to 23%. I taką zastosujemy do większości wykonywanych usług budowlanych oraz budowlano-montażowych. W niektórych przypadkach właściwa jednak będzie stawka 8%. Możliwość jej stosowania uzależniona jest jednak od: rodzaju wykonywanych przez Ciebie prac oraz obiektu, którego one dotyczą. Zasady stosowania stawki 8% w tym przypadku określone są w art. 41 ust. 12-12e ustawy o VAT. Rodzaj prac, do których możliwe jest stosowanie stawki 8% Jeżeli chodzi o rodzaj wykonywanych prac, to stawka ta jest właściwa do: budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych. Ustawa o VAT definiuje jedynie roboty konserwacyjne – są to roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części, inne niż remont (art. 41 ust. 12d ustawy o VAT). Dla pozostałych pojęć definicji ustawowych brak. W takim przypadku należy posłużyć się ich słownikowym znaczeniem. Przy czym często praktykowane jest odwołanie w tym zakresie do przepisów prawa budowlanego. Rodzaj obiektów jakich mają dotyczyć ww. prace Stawka 8% znajdzie zastosowanie wyłącznie do prac, które dotyczą budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Jakiego rodzaju są to obiekty opisuję we wpisie 8% stawka VAT przy sprzedaży budynku lub lokalu. Szczególne regulacje dotyczące robót konserwacyjnych W przypadku robót konserwacyjnych nie stosuje się przepisów, które przewidują limity powierzchniowe dla lokali mieszkalnych i budynków mieszkalnych jednorodzinnych. Jeżeli wykonujesz roboty konserwacyjne dotyczące takich obiektów, stawkę 8% zastosujesz niezależnie od ich powierzchni. Niemniej jednak w odniesieniu do tych robót wprowadzono dodatkowe ograniczenie. Stawkę 8% możesz zastosować pod warunkiem, że wartość towarów bez podatku wliczanych do podstawy opodatkowania świadczenia robót konserwacyjnych wynosi maksymalnie 50% tej podstawy (art. 41 ust. 12e ustawy o VAT). Dokonujesz robót konserwacyjnych, które dotyczą domu mieszkalnego o powierzchni 500m2. Do całej usługi możesz zastosować stawkę 8%. Warunkiem jest jednak, aby robocizna była warta więcej niż materiały (tj. wartość towarów wykorzystanych w ramach usługi nie przekraczała 50%). Co jeśli wartość towarów przy robotach konserwacyjnych przekroczy 50% wartości usługi? Wówczas w mojej opinii znajdują zastosowanie limity powierzchniowe z art. 41 ust. 12b ustawy o VAT. Stawkę 8% stosujesz tylko tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej. Do pozostałej części stosujesz stawkę 23%. Płatność za usługę budowlaną – podzielona płatność Kolejnym skomplikowaniem w rozliczaniu tych usług jest ich objęcie mechanizmem podzielonej płatności. Jeżeli danej usługi budowlanej lub budowlano-montażowej dotyczy obligatoryjna podzielona płatność, to: dostawca ma obowiązek uwzględnić na fakturze adnotację „mechanizm podzielonej płatności” – więcej na ten temat przeczytasz w artykule Kiedy faktura musi zawierać adnotację mechanizm podzielonej płatności; nabywca jest zobligowany do zapłaty VAT związanego z tym świadczeniem za pomocą split payment. Dodatkowo od 1 października 2020 r. obie strony muszą w cz. ewidencyjnej JPK uwzględnić oznaczenie MPP. Obligatoryjne MPP wystąpi jeżeli są łącznie spełnione następujące warunki: transakcja jest udokumentowana fakturą zawierającą VAT wystawioną dla podatnika; dotyczy usługi budowlanej lub budowlano-montażowej wymienionej w załączniku nr 15 do ustawy o VAT; wartość brutto faktury przekracza 15 tys. zł. Szczegółowo o podzielonej płatności przeczytasz w przygotowanym przeze mnie poradniku. Usługi objęte MPP Aby określić czy danej transakcji dotyczy obligatoryjna podzielona płatność musisz więc ustalić czy: wartość faktury przekracza kwotę 15 tys. zł; wykonywana przez Ciebie usługa oznaczona jest symbolem PKWiU wskazanym w załączniku nr 15 do ustawy o VAT; nabywcą usługi jest podatnik VAT. jeżeli na wszystkie ww. pytania odpowiesz tak, to danej transakcji dotyczy obligatoryjna podzielona płatność. W poszczególnych pozycjach załącznika nr 15 do ustawy o VAT wymieniono następujące usługi: Poz. PKWiU Nazwa usługi (grupy usług) 98 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków) 99 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków niemieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków) 100 Roboty ogólnobudowlane związane z budową autostrad, dróg, ulic i innych dróg dla pojazdów i pieszych oraz budową pasów startowych 101 Roboty ogólnobudowlane związane z budową dróg szynowych i kolei podziemnej 102 Roboty ogólnobudowlane związane z budową mostów i tuneli 103 Roboty ogólnobudowlane związane z budową rurociągów przesyłowych 104 Roboty ogólnobudowlane związane z budową sieci rozdzielczych, włączając prace pomocnicze 105 Roboty ogólnobudowlane związane z budową systemów irygacyjnych (kanałów), magistrali i linii wodociągowych, obiektów do uzdatniania wody i oczyszczania ścieków oraz stacji pomp 106 Roboty związane z wierceniem studni i ujęć wodnych oraz instalowaniem zbiorników septycznych 107 Roboty ogólnobudowlane związane z budową przesyłowych linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych 108 Roboty ogólnobudowlane związane z budową rozdzielczych linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych 109 Roboty ogólnobudowlane związane z budową elektrowni 110 Roboty ogólnobudowlane związane z budową nabrzeży, portów, tam, śluz i związanych z nimi obiektów hydrotechnicznych 111 Roboty ogólnobudowlane związane z budową budowli produkcyjnych i dla górnictwa 112 Roboty ogólnobudowlane związane z budową stadionów i boisk sportowych 113 Roboty ogólnobudowlane związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowanych 114 Roboty związane z rozbiórką i burzeniem obiektów budowlanych 115 Roboty związane z przygotowaniem terenu pod budowę, z wyłączeniem robót ziemnych 116 Roboty ziemne: roboty związane z kopaniem rowów i wykopów oraz przemieszczaniem ziemi 117 Roboty związane z wykonywaniem wykopów i wierceń geologiczno-inżynierskich 118 Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu 119 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych 120 Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodnokanalizacyjnych i odwadniających 121 Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych 122 Roboty związane z wykonywaniem instalacji gazowych 123 Roboty związane z wykonywaniem izolacji 124 Roboty związane z wykonywaniem ogrodzeń 125 Pozostałe roboty związane z wykonywaniem instalacji, gdzie indziej niesklasyfikowane 126 Roboty tynkarskie 127 Roboty instalacyjne stolarki budowlanej 128 Roboty związane z wykładaniem posadzek i oblicowywaniem ścian 129 Roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian lastryko, marmurem, granitem lub łupkiem 130 Pozostałe roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian (włączając tapetowanie), gdzie indziej niesklasyfikowane 131 Roboty malarskie 132 Roboty szklarskie 133 Roboty związane z wykonywaniem elementów dekoracyjnych 134 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych wykończeniowych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych 135 Roboty związane z wykonywaniem konstrukcji dachowych 136 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych prac dekarskich 137 Roboty związane z zakładaniem izolacji przeciwwilgociowych i wodochronnych 138 Roboty związane z montowaniem i demontowaniem rusztowań 139 Roboty związane z fundamentowaniem, włączając wbijanie pali 140 Roboty betoniarskie 141 Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji stalowych 142 Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji z cegieł i kamienia 143 Roboty związane z montażem i wznoszeniem konstrukcji z elementów prefabrykowanych 144 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych Wyciąg z załącznika nr 15 do ustawy o VAT Całkiem sporo tego, prawda? 😉 Mam nadzieję, że ten wpis choć trochę ułatwi Ci rozliczanie tego rodzaju usług w VAT.

Dodatkowo, od 31 sierpnia 2020 r. stawką 8% są objęte następujące towary: nasienie zwierząt objętych stawką obniżoną 8% (tj. m.in. bydła, świń, kóz i owiec – poz. 7 załącznika nr 3 do ustawy o VAT) oraz 5% (tj. ryb – poz. 2 załącznika nr 10 do ustawy o VAT), urządzenia komputerowe do pisma Braille'a (dla ociemniałych),

Z dniem 1 lipca 2020 r. zmianie uległo brzmienie załączników do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług dotyczące możliwości zastosowania stawek obniżonych. Na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 69 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług usługi napraw i konserwacji wyrobów medycznych opodatkowane są 8% stawką podatku od towarów i usług. Zgodnie z poz. 69 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 lipca 2020 r. stawka VAT na usługi napraw i konserwacji wyrobów z poz. 13 (bez względu na PKWIU) wynosi 8%. Pod poz. 13 mieszczą się wyroby medyczne w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych dopuszczone do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (bez względu na symbol CN). Definicja „wyrobu medycznego” i zasady wprowadzenia go do obrotu zostały uregulowane w ustawie o wyrobach medycznych. Przez wprowadzenie do obrotu rozumie się udostępnienie za opłatą albo nieodpłatnie, po raz pierwszy, wyrobu innego niż wyrób do badań klinicznych i wyrób do oceny działania, w celu używania lub dystrybucji na terytorium państwa członkowskiego, niezależnie od tego, czy jest to wyrób fabrycznie nowy, czy całkowicie odtworzony. Artykuł 43 ustawy o VAT – podsumowanie. Warto przypomnieć, że każdy przedsiębiorca bez względu na charakter działalności może nie płacić VAT-u jeśli jego obrót nie przekracza 200.000 zł rocznie. Jednak powyżej tej kwoty zwolnienie obejmuje jedynie grupy wymienione w artykule 43 i punkcie 1 ustawy o VAT. Przedsiębiorca może UWAGA! Ten komunikat został zaktualizowany komunikatem z 26 listopada 2020 r. Od 1 lipca 2020 r. są stosowane przepisy tzw. nowej matrycy stawek VAT, czyli nowego systemu stawek tego podatku, który został wprowadzony ustawą z 9 sierpnia 2019 r.[1]. Opiera się on na identyfikowaniu towarów na potrzeby VAT (a więc również do celów określenia właściwej stawki VAT) generalnie za pomocą klasyfikacji tych towarów według Nomenklatury scalonej (CN). Jednak w niektórych przypadkach stosowanie stawek obniżonych jest uzależnione od spełnienia przez towar określonych wymogów – wówczas klasyfikacja CN pozostaje bez znaczenia. Zasady te, zawarte w ustawie o VAT[2], dotyczą również stosowania przepisów w zakresie stawek VAT dla towarów, które można określić jako pożywienie dla zwierząt. W związku z wątpliwościami w tym zakresie, przedstawiamy ogólne zasady, zawarte w ustawie o VAT, związane z określaniem wysokości stawki VAT dla transakcji krajowych (nieobjętych zwolnieniem podmiotowym[3]), które dotyczą tych towarów. Stawki obniżone dla towarów klasyfikowanych według CN Stawka 5% Stawka ta znajdzie zastosowanie w odniesieniu do towarów z kategorii pożywienia dla wszystkich zwierząt, które są zaklasyfikowane do działów (kodów) Nomenklatury scalonej (CN) wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy o VAT. Przykładowo: 02 – Mięso i podroby jadalne, 03 – Ryby i skorupiaki, mięczaki i pozostałe bezkręgowce wodne (z wyłączeniem jednak homarów i ośmiornic oraz innych towarów objętych CN 0306 – CN 0308), 04 – Produkty mleczarskie: jaja ptasie; miód naturalny; jadalne produkty pochodzenia zwierzęcego, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, 0504 00 00 – Jelita, pęcherze i żołądki zwierząt (z wyjątkiem rybich), całe i w kawałkach, świeże, schłodzone, zamrożone, solone, w solance, suszone lub wędzone, 07 – Warzywa oraz niektóre korzenie i bulwy, jadalne, 08 – Owoce i orzechy jadalne; skórki owoców cytrusowych lub melonów, 10 – Zboża, 11 – Produkty przemysłu młynarskiego; słód; skrobie; inulina; gluten pszenny, 15 – Tłuszcze i oleje pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego oraz produkty ich rozkładu; gotowe tłuszcze jadalne; woski pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego (wyłącznie jadalne), 16 – Przetwory z mięsa, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych (z wyłączeniem jednak kawioru oraz namiastek kawioru objętych CN 1604 oraz przetworów z homarów i ośmiornic oraz z innych towarów objętych CN 1603 00 i CN 1605), 19 – Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze, 20 – Przetwory z warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części roślin (wyłączeniem produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2%). Uwaga! 5% stawką VAT są opodatkowane towary zaklasyfikowane do działu CN 12 Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza, wyłącznie te przeznaczone do spożycia przez ludzi[4]. Dlatego też stawka 5% nie znajdzie zastosowania w odniesieniu do towarów sklasyfikowanych w CN 12, które spełniają parametry jakościowe towarów przeznaczonych do spożycia przez zwierzęta. Stawka 8% Stawka ta znajdzie zastosowanie w odniesieniu do towarów z kategorii pożywienia dla zwierząt, które nie są objęte stawką 5%[5] zgodnie z powyższymi zasadami, a które są zaklasyfikowane do działów Nomenklatury scalonej (CN) wymienionych załączniku nr 3 do ustawy o VAT. Przykładowo: 06 – Drzewa żywe i pozostałe rośliny; bulwy, korzenie i podobne; kwiaty cięte i liście ozdobne (z wyłączeniem jednak towarów objętych CN 0604 Liście, gałęzie i pozostałe części roślin, bez kwiatów lub pąków kwiatowych, oraz trawy, mchy i porosty, odpowiednie na bukiety lub do celów zdobniczych, świeże, suszone, barwione, bielone, impregnowane lub w inny sposób przygotowane), 12 – Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza (z wyłączeniem towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi). Stawka 8% dla pasz i karm dla zwierząt gospodarskich i domowych – bez względu na CN W przypadku gdy dany towar z kategorii pożywienia dla zwierząt nie jest zaklasyfikowany do działów (kodów) CN wymienionych w załącznikach nr 3 i nr 10 do ustawy o VAT, może on zostać objęty stawką 8% – jeżeli zostaną spełnione wymogi, wynikające z poz. 10 załącznika nr 3[6] do ustawy o VAT. Przewiduje ona stosowanie tej stawki dla pasz i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych. Aby dany towar z kategorii pożywienia dla zwierząt mógł być objęty stawką 8% na ww. zasadach, musi zatem: spełniać definicję paszy, materiałów paszowych lub dodatków paszowych w rozumieniu rozporządzeń unijnych: nr 178/2020 z dnia 28 stycznia 2002 r.[7], nr 767/2009 z dnia 13 lipca 2009 r.[8], nr 68/2013 z dnia 16 stycznia 2013 r.[9] i nr 1831/2003 z dnia 22 sierpnia 2003 r.[10] być przeznaczony zasadniczo dla zwierząt gospodarskich i domowych. Uwaga! Każda karma jest paszą i – w celu stosowania przepisów o VAT – musi być oceniana przy wykorzystaniu kryteriów stosowanych w odniesieniu do pasz. Za paszę – dla celów stosowania przepisów o VAT – uznaje się także materiały paszowe i dodatki paszowe w rozumieniu przepisów o paszach. Uwaga! Sprzedaż pasz na terytorium kraju mogą prowadzić wyłącznie podmioty zarejestrowane w rejestrze podmiotów paszowych, prowadzonym przez Główny Inspektorat Weterynarii[11]. Zatem towary sprzedawane przez podmioty do tego nieuprawnione (niewpisane do ww. rejestru) nie są uznawane za pasze (materiały paszowe, dodatki paszowe) dla celów stosowania stawki 8% na podstawie art. 41 ust. 2 i poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy o VAT. Stawka 23% – dla towarów pozostałych (niewymienionych powyżej) We wszystkich pozostałych przypadkach, tj. niespełniających wskazanych wymogów do zastosowania stawek 5% i 8%, towary te należy opodatkować podstawową stawką VAT w wysokości 23%. Zasady dotyczące określenia stawki VAT dotyczą także importu i wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Przykład 1 - otręby Jeśli podatnik sprzedaje otręby, możliwe są do zastosowania trzy stawki VAT: 5%, 8% i 23%, w zależności od parametrów jakościowych tego towaru, które warunkują jego klasyfikację według CN: 5% stawka podatku VAT – otręby sklasyfikowane w dziale 11 CN Produkty przemysłu młynarskiego; słód; skrobie; inulina; gluten pszenny, 8% stawka podatku VAT – otręby niesklasyfikowane w dziale 11 CN Produkty przemysłu młynarskiego; słód; skrobie; inulina; gluten pszenny (a sklasyfikowane np. w dziale 23 CN Pozostałości i odpady przemysłu spożywczego; gotowa pasza dla zwierząt) – pod następującymi warunkami: otręby te spełniają definicję paszy, materiałów paszowych lub dodatków paszowych zasadniczo są przeznaczone do spożycia przez zwierzęta gospodarskie lub domowe podatnik sprzedający otręby został wpisany na listę podmiotów paszowych prowadzoną przez Główny Inspektorat Weterynarii. 23% stawka podatku VAT – w pozostałym przypadku. Przykład 2 – śruta sojowa lub rzepakowa Jeśli podatnik sprzedaje tzw. śrutę sojową lub rzepakową, możliwe są do zastosowania trzy stawki VAT: 5%, 8% i 23% w zależności od parametrów jakościowych tego towaru, które warunkują jego klasyfikację według CN: 5% stawka podatku VAT – śruta sklasyfikowana w: CN 12 Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza, która spełnia parametry jakościowe towaru przeznaczonego do spożycia przez ludzi, CN 20 Przetwory z warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części roślin (oprócz produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2%), 8% stawka podatku VAT – śruta sklasyfikowana w: CN 12 Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza, która spełnia parametry jakościowe towaru przeznaczonego do celów innych niż do spożycia przez ludzi, CN 2106 Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, CN 23 Pozostałości i odpady przemysłu spożywczego; gotowa pasza dla zwierząt – pod następującymi warunkami: śruta ta spełnia definicję paszy, materiałów paszowych lub dodatków paszowych, zasadniczo jest przeznaczona do spożycia przez zwierzęta gospodarskie lub domowe, podatnik sprzedający śrutę został wpisany na listę podmiotów paszowych prowadzoną przez Główny Inspektorat Weterynarii. 23% stawka podatku VAT – w pozostałym przypadku. [1] Ustawa z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1751, z późn. zm.) [2] Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.) [3] Na podstawie art. 113 ustawy o VAT [4] Poz. 9 załącznika nr 10 do ustawy o VAT [5] Pkt 1 objaśnień do załącznika nr 3 do ustawy o VAT [6] Art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy o VAT [7] Rozporządzenie (WE) nr 178/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 28 stycznia 2002 r. ustalające ogólne zasady i wymagania prawa żywnościowego ustanawiające Europejski Urząd ds. Bezpieczeństwa Żywności oraz ustanawiające procedury w sprawie bezpieczeństwa żywnościowego (Dz. Urz. WE L 31 z str. 1, z późn. zm.) [8] Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 767/2009 z dnia 13 lipca 2009 r. w sprawie wprowadzania na rynek i stosowania pasz, zmieniające rozporządzenie (WE) nr 1831/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady i uchylające dyrektywę Rady 79/373/EWG, dyrektywę Komisji 80/511/EWG, dyrektywy Rady 82/471/EWG, 83/228/EWG, 93/74/EWG, 93/113/WE i 96/25/WE oraz decyzję Komisji 2004/217/WE (Dz. Urz. UE L 229 z str. 1, z późn. zm.) [9] Rozporządzenie Komisji (UE) nr 68/2013 z dnia 16 stycznia 2013 r. w sprawie katalogu materiałów paszowych (Dz. Urz. UE L 29 z str. 1, z późn. zm.) [11] Rejestry podmiotów paszowych F9 Words in s. 41(6) substituted by Government of Wales Act 2006 (c. 32), ss. 160, 163, Sch. 10 para. 39 (with Sch. 11 para. 22), the amending provision coming into force immediately after "the 2007 election" (held on 3.5.2007) subject to s. 161(1)(4)(5) of the amending Act, which provides for certain provisions to come into force for specified purposes immediately after the end of "the Spółka z X (podatnik VAT czynny i podatnik VAT UE w Polsce) zajmuje się sprzedażą detaliczną sprzętu elektronicznego (w tym aparatów i kamer cyfrowych). 8 października 2020 r. spółka kupiła za kwotę 10 tys. euro (bez włoskiego VAT) od niepowiązanej (w rozumieniu art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT) firmy włoskiej Y (podatnik VAT i VAT UE we Włoszech) aparaty cyfrowe ( PKWiU) o cenie jednostkowej 100 euro. Transport towarów wykonał przewoźnik – na zlecenie włoskiego kontrahenta (koszt transportu był wliczony w cenę sprzedanych aparatów). 12 października 2020 r. firma Y wystawiła dla X fakturę dokumentującą dostawę aparatów cyfrowych. Spółka otrzymała ją wraz z nabytym towarem, tj. 26 października 2020 r. Towar po rozładowaniu trafił do magazynu X i ma być skierowany do sprzedaży z początkiem listopada 2020 r. Za nabyte towary spółka ma zapłacić w terminie 21 dni od dnia otrzymania faktury przelewem na rachunek włoskiego kontrahenta w banku we Włoszech. Rokiem podatkowym X jest rok kalendarzowy, a VAT i zaliczki na CIT rozlicza na zasadach ogólnych za okresy miesięczne. Jak spółka powinna rozliczyć wewnątrzwspólnotowe nabycie tych aparatów na gruncie VAT oraz CIT? Czy ujmując podatek należny i podatek naliczony od WNT tych aparatów, powinna stosować jakieś kody w nowym JPK_V7? Czy zapłata za nabyte aparaty na zagraniczne konto kontrahenta obliguje spółkę do złożenia zawiadomienia ZAW-NR, aby uchronić koszty uzyskania przychodów? Włoski kontrahent jest bowiem zarejestrowany także w Polsce jako podatnik VAT czynny, jednak w przypadku tej transakcji występował w charakterze włoskiego podatnika VAT. VAT Podatek należny Opodatkowaniu VAT podlega wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 4, art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT). Stosownie do art. 9 ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy o VAT przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz, pod warunkiem że: nabywcą towarów jest: a) podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika, b) osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a – z zastrzeżeniem art. 10 ustawy o VAT; dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem podatku od wartości dodanej. W analizowanej sprawie po stronie spółki dochodzi do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (dalej: WNT), gdyż: spółka nabywa prawo do rozporządzania nabytymi towarami (aparaty cyfrowe) jak właściciel (kupuje je); w wyniku dokonanej dostawy towary są transportowane na terytorium Polski z terytorium Włoch (tj. innego państwa członkowskiego UE) przez przewoźnika działającego na zlecenie dokonującego dostawy (tj. włoskiego kontrahenta); nabywcą jest zarejestrowany podatnik VAT czynny i VAT UE w Polsce (wyłączenia określone w art. 10 ustawy o VAT nie znajdą tu zastosowania); dostawcą jest włoski podatnik VAT i VAT UE (nie ma tu znaczenia, że włoski kontrahent jest zarejestrowany także w Polsce dla celów VAT). Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów uznaje się za dokonane na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu (art. 25 ust. 1 ustawy o VAT). Miejscem opodatkowania WNT aparatów cyfrowych będzie zatem Polska, gdzie zakończył się ich transport. Jak rozumiem, spółka – zgodnie z art. 97 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT – posłużyła się polskim numerem VAT (tj. swym numerem NIP z prefiksem PL), a zatem nie znajdą zastosowania wyjątki określone w art. 25 ust. 2 i art. 26 ustawy o VAT. Obowiązek podatkowy z tytułu WNT aparatów cyfrowych należy ustalić zgodnie z zasadą ogólną zawartą w art. 20 ust. 5 zdanie pierwsze ustawy o VAT. Przepis ten stanowi, że w WNT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. W analizowanej sprawie włoski kontrahent wystawił fakturę potwierdzającą dokonanie dostawy tych aparatów cyfrowych 12 października 2020 r. i tego dnia powstała obowiązek podatkowy z tytułu WNT tych towarów. Do ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku WNT stosuje się odpowiednio art. 29a ust. 1–1b, 6, 7, 10 i 11 ustawy o VAT (art. 30a ust. 1 ustawy o VAT). W analizowanym przypadku oznacza to, że: podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, tj. kwota 10 tys. euro. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, koszty transportu są już wliczone w cenę nabycia, a włoski VAT nie wystąpi. Rozumiem, że kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania wyrażone w walucie obcej spółka przelicza na złote – stosownie do art. 31a ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o VAT – według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Fakturę otrzymaną od włoskiego kontrahenta należy więc przeliczyć według kursu średniego NPB z 9 października 2020 r., który wynosił 4,4745. W analizowanej sprawie podstawa opodatkowania WNT wyniesie zatem 44 745 zł (10 000 euro x 4,4745). Do dostawy aparatów cyfrowych właściwa jest stawka podstawowa VAT wynosząca obecnie 23 proc. (zob. art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Podatek należny z tytułu WNT aparatów wyniesie zatem 10 291,35 zł (44 745 zł x 23 proc.). Podatek naliczony Kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu WNT, o którym mowa w art. 9 ustawy o VAT (art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c ustawy o VAT). Kwota podatku należnego od WNT aparatów cyfrowych w wysokości 10 291,35 zł stanowi więc dla spółki podatek naliczony. W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (zob. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT). W analizowanej sprawie nabyte wewnątrzwspólnotowo aparaty cyfrowe stanowią dla X towar handlowy – mają być przez spółkę odsprzedane. Wykazują one zatem bezpośredni związek ze sprzedażą opodatkowaną (wyłącznie), a zatem X ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od ich nabycia (w analizowanym przypadku jest to kwota podatku należnego od ich WNT). Spółka przy nabyciu tych towarów posłużyła się polskim numerem VAT UE, a transport tych towarów zakończył się w Polsce, dlatego odliczeniu podatku naliczonego nie sprzeciwia się art. 88 ust. 6 ustawy o VAT. Spółka może zatem odliczyć podatek naliczony od WNT w wysokości 10 291,35 zł. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy (art. 86 ust. 10 ustawy o VAT). W analizowanym przypadku obowiązek podatkowy z tytułu WNT aparatów powstał 12 października 2020 r., a zatem spółka ma prawo odliczyć ten podatek naliczony w rozliczeniu za październik 2020 r. Należy przy tym pamiętać, że w przypadku podatku naliczonego z tytułu WNT, o którym mowa w art. 9 ustawy o VAT, stosownie do art. 86 ust. 10b pkt 2 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w tym przypadku powstaje zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, pod warunkiem że podatnik: a) otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów, stanowiącą u niego WNT, w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy; b) uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu WNT w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy. W analizowanej sprawie faktura potwierdzająca WNT została otrzymana od włoskiego kontrahenta 26 października 2020 r., a zatem spełniony jest warunek określony w art. 86 ust. 10b pkt 2 lit. a ustawy o VAT i nie znajdą zastosowania art. 86 ust. 10g i ust. 10h ustawy o VAT. Zakładam, że podatek należny i podatek naliczony od tego WNT zostanie wykazany w JPK_V7 za październik 2020 r. – zostanie więc spełniony warunek określony w art. 86 ust. 10b pkt 2 lit. b ustawy o VAT i nie zajdzie potrzeba stosowania art. 86 ust. 10i ustawy o VAT. Na potrzeby schematu rozliczenia zakładam, że spółka skorzysta z odliczenia podatku naliczonego od WNT w rozliczeniu za październik 2020 r. i nie skorzysta z możliwości, jaką daję art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, tj. odliczenia w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (za listopad albo grudzień 2020 r.). Podsumowanie rozliczenia VAT Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spółka rozlicza się za pomocą JPK_V7M, a zatem w jego części: ewidencyjnej należy wykazać: – podstawę opodatkowania (44 745 zł) w polu K_23, a podatek należny (10 291,35 zł) w polu K_24; – wartość nabycia netto (44 745 zł) w polu K_42, a podatek naliczony (10 291,35 zł) w polu K_43; deklaracyjnej należy wykazać: – podstawę opodatkowania (44 745 zł) w polu P_23, a podatek należny (10 291,35 zł) w polu P_24; – wartość nabycia netto (44 745 zł) w polu P_42, a podatek naliczony (10 291,35 zł) w polu P_43. W świetle wyjaśnień Ministerstwa Finansów zarówno podatek należny, jak i naliczony z tytułu WNT wykazuje się w ewidencji (w części ewidencyjnej JPK_V7) na podstawie dokumentu zakupu (bez oznaczenia „WEW”), jeżeli taki dokument został wystawiony (zob. W analizowanej sprawie będzie to faktura otrzymana od włoskiego kontrahenta. Ujmując fakturę dokumentującą WNT w „ewidencji sprzedaży” JPK_V7M, nie stosujemy żadnych kodów GTU, o których mowa w par. 10 ust. 3 rozporządzenia ministra finansów, inwestycji i rozwoju w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług, gdyż kody te nie dotyczą WNT (nie ma znaczenia, że do faktury sprzedaży aparatów cyfrowych znalazłby zastosowanie kod GTU_06). Nie znajdą zastosowania także oznaczenia procedur, o których mowa w par. 10 ust. 4 ww. rozporządzenia, w szczególności „TP” (firma włoska nie jest podmiotem powiązanym) czy „MPP” (gdyż obligatoryjny mechanizm podzielonej płatności nie dotyczy WNT). Także ujmując tę fakturę w „ewidencji zakupu” w JPK_V7M, nie stosujemy żadnych oznaczeń procedur, o których mowa w par. 11 ust. 2 ww. rozporządzenia, w szczególności „MPP”. Uwaga! Spółka powinna WNT aparatów cyfrowych z Włoch wykazać także w informacji podsumowującej VAT UE (zob. art. 100 i 101 ustawy o VAT). ©℗ CIT Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT (art. 15 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o CIT). W analizowanej sprawie nabyte wewnątrzwspólnotowo aparaty cyfrowe stanowią dla spółki towary handlowe, a zatem wydatek poniesiony na ich nabycie pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, a także poniesiony został w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Ponadto został poniesiony przez podatnika i jest definitywny (bezzwrotny). Został też właściwie udokumentowany (faktura) i nie został wymieniony w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Zatem w świetle art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 ustawy o CIT wydatek poniesiony na nabycie tych aparatów od włoskiego kontrahenta w kwocie netto, tj. 10 tys. euro, może stanowić dla spółki koszt uzyskania przychodów. Uwaga! VAT (podatek należny od WNT) w wysokości 10 291,35 zł stanowi podatek naliczony i spółce przysługuje prawo do jego odliczenia, a zatem stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o VAT nie może stanowić kosztu uzyskania przychodów. Wątpliwości spółki X dotyczą także kwestii, czy musi ona złożyć zawiadomienie ZAW-NR, aby mogła uchronić koszty uzyskania przychodów. Firma Y jest bowiem zarejestrowana także w Polsce jako podatnik VAT czynny, przy czym w przypadku tej transakcji występowała w charakterze włoskiego podatnika VAT. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spółka ma wnieść należność za nabyte wewnątrzwspólnotowo aparaty cyfrowe na zagraniczny rachunek włoskiego kontrahenta, a zatem zaliczeniu tych wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów nie sprzeciwia się art. 15d ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. W analizowanym przypadku nie ma zastosowania obligatoryjny mechanizm podzielonej płatności, a zatem także wyłączenie zawarte w art. 15d ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT nie ma zastosowania. Pozostaje zatem ustalić, czy aby spółka mogła zaliczyć ten wydatek do kosztów uzyskania przychodów, to musi złożyć zawiadomienie ZAW-NR. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika bowiem, że włoski kontrahent, chociaż w tej transakcji występował jako włoski podatnik VAT, to jest także w Polsce zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. W myśl art. 15d ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT podatnicy nie zaliczają zaś do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji określonej w art. 19 prawa przedsiębiorców (w analizowanej sprawie mamy do czynienia z taką transakcją) została dokonana przelewem na rachunek inny niż zawarty na dzień zlecenia przelewu w wykazie podmiotów, o którym mowa w art. 96b ust. 1 ustawy o VAT – w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, potwierdzonych fakturą, dokonanych przez dostawcę towarów lub usługodawcę zarejestrowanego na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik VAT czynny. Należy wskazać, że – zgodnie z dodanym z 1 lipca 2020 r. art. 15d ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT – wyłączenia, o którym mowa w art. 15d ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, nie stosuje się, jeżeli zapłata należności przez podatnika wynika z faktury dokumentującej czynności z tytułu WNT, jak ma to mieć miejsce w przypadku spółki. Zatem spółka może zaliczyć te wydatki do kosztów uzyskania przychodów bez konieczności składania zawiadomienia ZAW-NR. W analizowanej sprawie kosztem uzyskania przychodów będzie zatem kwota 10 tys. euro netto. Za datę poniesienia kosztu należy uznać dzień wystawienia faktury przez włoskiego kontrahenta, tj. 12 października 2020 r. Zatem kwotę tę należy przeliczyć na złote według kursu z 9 października 2020 r. (tj. ostatniego dnia roboczego przed poniesieniem kosztu), który wynosił 4,4745. Oznacza to, że koszty uzyskania przychodu po przeliczeniu wyniosą 44 745 zł (10 000 euro x 4,4745). Uwaga! Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4a i 4f–h ustawy o CIT, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 15 ust. 4e ustawy o CIT). Aparaty cyfrowe stanowią dla spółki towary handlowe, a zatem poniesione na ich nabycie wydatki należy zakwalifikować jako koszty bezpośrednio związane z przychodami. Stosownie do art. 15 ust. 4 ustawy o CIT koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4b i 4c ustawy o CIT (wyjątki te nie znajdą zastosowania w analizowanej sprawie). Zatem spółka będzie mogła potrącić wydatki poniesione na nabycie tych aparatów w dacie uzyskania przychodów z ich sprzedaży. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w październiku 2020 r. spółka nie będzie prowadziła sprzedaży tych aparatów, a zatem nie uzyska w tym miesiącu przychodów z ich sprzedaży. Nie może zatem zaliczyć tych wydatków (chociażby w części) do kosztów uzyskania przychodów w październiku 2020 r. i z tego względu wydatki te nie zostaną uwzględnione w schemacie rozliczenia. Uwaga! Po dokonaniu zapłaty spółka powinna pamiętać o rozliczeniu różnić kursowych (zob. art. 9b, art. 12 ust. 1 pkt 1 i art. 15a ustawy o CIT). ©℗ Schemat rozliczenia WNT aparatów cyfrowych z Włoch* ©℗ – przychody: nie wystąpią (brak informacji w stanie faktycznym) – koszty uzyskania przychodów: 44 745 zł (są to jednak koszty bezpośrednie, a zatem mogą być zaliczane w koszty w dacie uzyskania odpowiadających im przychodów, tj. przychodów ze sprzedaży tych aparatów, które do sprzedaży mają być skierowane w listopadzie 2020 r., a zatem koszty te nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w październiku 2020 r.) – zaliczka na CIT: nie wystąpi (brak informacji w stanie faktycznym) podstawa opodatkowania: 44 745 zł podatek należny: 10 291,35 zł podatek naliczony: 10 291,35 zł 2. W JAKIEJ DEKLARACJI WYKAZAĆ PODATEK CIT: za październik 2020 r. koszty uzyskania przychodów nie wystąpią, ale po tym, jak wydatki zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, należy je uwzględnić w CIT-8 VAT: W JPK_V7M wykazujemy: • Ewidencja: podstawa opodatkowania (44 745 zł) w polu K_23, podatek należny (10 291,35 zł) w polu K_24; oraz wartość nabycia netto (44 745 zł) w polu K_42, a podatek naliczony (10 291,35 zł) w polu K_43; • Deklaracja: podstawa opodatkowania (44 745 zł) w polu P_23, podatek należny (10 291,35 zł) w polu P_24, oraz wartość nabycia netto (44 745 zł) w polu P_42, a podatek naliczony (10 291,35 zł) w polu P_43. 3. TERMIN ZŁOŻENIA DEKLARACJI CIT-8: do 31 marca 2021 r. JPK_V7M**: 25 listopada 2020 r. informacja VAT-UE: 25 listopada 2020 r. * w schemacie rozliczenia pominięte zostały inne zdarzenia/czynności ** za okresy od 1 października 2020 r. nie składamy już odrębnie deklaracji VAT-7 i JPK_VAT(3) • art. 5 ust. 1 pkt 4, art. 9, art. 10, art. 15, art. 17 ust. 1 pkt 3, art. 20 ust. 5, art. 25, art. 26, art. 29a ust. 1–1b, 6, 7, 10 i 11, art. 30a ust. 1, art. 31a ust. 1, art. 32 ust. 2 pkt 1, art. 41 ust. 1, art. 86, art. 88 ust. 6, art. 96b ust. 1, art. 97 ust. 10 pkt 1, art. 100, art. 101, art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( z 2020 r. poz. 106; z 2020 r. poz. 1747) • par. 10 ust. 3 i 4, par. 11 ust. 2 rozporządzenia ministra finansów, inwestycji i rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług ( poz. 1988; z 2020 r. poz. 1127) • art. 9b, art. 12 ust. 1 pkt 1, art. 15, art. 15a, art. 15d, art. 16 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( z 2020 r. poz. 1406; z 2020 r. poz. 1565) • art. 19 ustawy z 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców ( z 2019 r. poz. 1292; z 2020 r. poz. 1086) Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL Kup licencję
Եφег ሧαсխшецуՈхաтеቄ ρ уኪቅծиσ
ዐ խф νиχθцожθбОщаηабэβ е ሄሥ
Чυጩярсабጾп нիхаАցа ξዒዦо
ሦхрωбиρոጳ щеዘазвխмԹукрι рак ш
juSwP.
  • wbillfk93a.pages.dev/43
  • wbillfk93a.pages.dev/319
  • wbillfk93a.pages.dev/143
  • wbillfk93a.pages.dev/137
  • wbillfk93a.pages.dev/263
  • wbillfk93a.pages.dev/233
  • wbillfk93a.pages.dev/303
  • wbillfk93a.pages.dev/232
  • wbillfk93a.pages.dev/335

    • art 41 ustawy o vat 2020